Ulga termomodernizacyjna pod lupą. Klimatyzatory z funkcją grzania poza odliczeniem

Szef Krajowej Administracji Skarbowej we wrześniu 2025 r. zmienił pięć indywidualnych interpretacji dotyczących ulgi termomodernizacyjnej. Dotyczyły one klimatyzatorów z funkcją grzania, które wcześniej były uznawane za wydatki kwalifikujące się do odliczenia. Obecnie fiskus stwierdza, że nie mogą one być odliczane w ramach ulgi.

Wcześniejsze interpretacje Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dopuszczały odliczenie kosztów także w przypadku klimatyzatorów z funkcją grzania wyposażonych w pompę ciepła (tzw. split). Nowe stanowisko Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) oznacza, że wydatki na takie urządzenia nie stanowią przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i nie dają prawa do odliczenia.

W wydanych interpretacjach organ podatkowy podkreślił, że odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje jedynie wydatki wskazane w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. 2023, poz. 273 ze zm.). Obejmuje ono m.in. materiały budowlane służące dociepleniu domu, wymianę stolarki, piece i pompy ciepła.

REKLAMA

Zasady ulgi termomodernizacyjnej

Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielom lub współwłaścicielom domów jednorodzinnych, w tym w zabudowie bliźniaczej i szeregowej. Pozwala odliczyć od podatku dochodowego wydatki związane m.in. z inwestycjami w domowe instalacje odnawialnych źródeł energii oraz innymi inwestycjami, które służą poprawie efektywności energetycznej istniejących domów jednorodzinnych (z odliczenia nie można skorzystać w przypadku budynku będącego w budowie). Limit odliczenia wynosi 53 tys. zł (w przypadku małżeństwa – 106 tys. zł).

Jakie wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Wśród nich są wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6. kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy;
7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11. pompa ciepła wraz z osprzętem;
12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczyć można także wydatki na następujące usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2. wykonanie analizy termograficznej budynku;
3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6. wymiana stolarki zewnętrznej, np. okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10. montaż pompy ciepła;
11. montaż kolektora słonecznego;
12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13. montaż instalacji fotowoltaicznej;
14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje znowelizowane ww. rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju. Wskazuje ono, że odliczeniu podlega pompa ciepła wraz z infrastrukturą, o ile jest częścią instalacji ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Celem zmiany było wykluczenie z możliwości otrzymania ulgi termomodernizacyjnej klimatyzatorów z funkcją ogrzewania.

Przykłady z praktyki

We wrześniu 2025 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił z urzędu interpretację indywidualną wydaną 11 maja 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.925.2020.6.AKU).

Sprawa dotyczyła małżeństwa – właścicieli domu jednorodzinnego. Wnioskodawca, będący współwłaścicielem nieruchomości, planował po instalacji fotowoltaiki kolejny etap modernizacji energetycznej: montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania typu powietrze-powietrze. Argumentował, że urządzenie pozwoli obniżyć zużycie gazu, zwiększyć udział odnawialnych źródeł energii i tym samym spełnia cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał mu rację i uznał, że wydatki na zakup i montaż takiego klimatyzatora będą mogły zostać odliczone w ramach ulgi.

Cztery lata później sytuacja zmieniła się diametralnie. 5 września 2025 r. szef KAS wydał decyzję, w której stwierdził, że pierwotna interpretacja była błędna. W uzasadnieniu wskazano, że wykaz urządzeń zawarty w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. nigdy nie obejmował klimatyzatorów z funkcją grzania, a zatem nie można ich traktować jako wydatków kwalifikowanych. Z tego powodu decyzja Dyrektora KIS została uchylona, a podatnik stracił prawo do ulgi w odniesieniu do tych kosztów.

To pokazuje, że nawet korzystna interpretacja indywidualna może zostać w przyszłości zmieniona, a podatnik – mimo działania w dobrej wierze – może zostać zobowiązany do korekty rozliczeń lub zwrotu ulgi.

REKLAMA

Kolejnym przykładem zmiany podejścia organów podatkowych jest sprawa interpretacji indywidualnej z 15 września 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.652.2021.2.AKU), która pierwotnie uznawała za prawidłowe stanowisko podatnika, że wydatki na klimatyzator z funkcją ogrzewania mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca argumentował, że urządzenie to ma sprężarkę identyczną jak w pompach ciepła, a więc spełnia kryteria wynikające z rozporządzenia z 21 grudnia 2018 r.

Szef KAS zmienił jednak tę interpretację z urzędu, wskazując, że katalog wydatków uprawniających do odliczenia ma charakter zamknięty i nie obejmuje klimatyzatorów z funkcją grzania, nawet jeśli wyposażone są w pompę ciepła. W konsekwencji wydatki na takie urządzenia nie mogą zostać zakwalifikowane jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 26h ustawy o PIT.

Jednocześnie podatnik, który działał w zaufaniu do pierwotnej interpretacji, korzysta z ochrony wynikającej z art. 14k–14m Ordynacji podatkowej, co oznacza brak obowiązku zwrotu ulgi za okresy rozliczeniowe, w których stosował się do uzyskanej interpretacji.
.
.

.

Czy trzeba oddać odliczenie?

Zmiana interpretacji oznacza, że osoby, które w poprzednich latach uwzględniły wydatek na klimatyzację w rozliczeniu, mogą zostać wezwane do dokonania korekty. W praktyce może to oznaczać konieczność zwrotu nienależnej ulgi wraz z odsetkami.

Jednak zmiana interpretacji nie zawsze oznacza konieczność zwrotu ulgi. Podatnik, który otrzymał pozytywną interpretację przed dokonaniem odliczenia, nie musi korygować rozliczeń. Jeśli ktoś miał indywidualną interpretację KIS wydaną dla siebie, to jest chroniony tzw. ochroną wynikającą z interpretacji (art. 14k Ordynacji podatkowej). Oznacza to, że nawet jeżeli fiskus zmieni zdanie, to podatnik, który zastosował się do otrzymanej interpretacji, nie musi zwracać ulgi ani płacić odsetek.

Inaczej jest w przypadku, gdy podatnik najpierw złożył zeznanie, a dopiero później otrzymał interpretację - wtedy po jej zmianie może być zobowiązany do korekty. W takich sytuacjach jednak urząd nie nalicza odsetek ani kar z kodeksu karnego skarbowego.

Podatnicy, którzy odliczyli maksymalną kwotę 53 tys. zł w drugim progu podatkowym, mogą być więc narażeni na konieczność zwrotu nawet 16 960 zł. W przypadku rozliczania się według stawki 12% zwrot może wynieść około 6360 zł.

Katarzyna Poprawska-Borowiec